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企业套保财务处理

2014-04-24 19:51   来源:818期货学习网



一、相关财务政策

  企业从事期货交易在执行企业会计制度的同时,尚须执行财政部的相关规定:《商品期货交易财务管理暂行对顶》(财商字[1997]第44号)、《企业商品期货业务会计处理暂行规定》(财商字[1997]319号)、《企业商品期货业务会计处理补充规定》(财政部财会[2000]第19号)。
企业在开展商品期货业务时,应在现行会计制度的基础上主要增设以下会计科目,并且期货投机与套期保值财务需分别核算。
资产类:期货保证金。下设套保合约和非套保合约二级科目
损益类:递延套保损益。    
套期保值所涉及具体会计科目介绍

会计科目名称

会计核算内容

期货保证金

核算企业向期货公司划出和追加的用于办理期货业务的保证金

套保合约和非套保合约

企业进行套期保值业务和非套期保值(投机)业务买、卖期货合约所占用的资金

期货损益

企业在办理期货业务过程中所发生手续费、平仓盈亏

质押保证金

企业用质押品换取的期货保证金

递延套保损益

企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏


二、账务处理

1 向期货公司入金
借:期货保证金——非套保合约
贷:银行存款
2 企业建立套保头寸
借:期货保证金——套保合约
贷:期货保证金——非套保合约  企业建立头寸后,如面临风险追加保证金
借:期货保证金——套保合约
贷:银行存款
3 企业平仓了结时
a.损益核算:
盈利:借:期货保证金——套保合约
贷:递延套保损益
亏损:借:递延套保损益
贷:期货保证金——套保合约
b.手续费核算:
借:递延套保损益——交易手续费
贷:期货保证金——套保合约
c.资金划转:
借:期货保证金——非套保合约
贷:期货保证金——套保合约
d.损益分摊:
借:递延套保损益
贷:材料采购、库存商品、产成品等(亏损则嫌犯操作)
4 从期货公司出金
借:银行存款
贷:期货保证金——非套保合约
  若发生实物交割,企业在实物交割期被确认为买方的,根据收到的增值税专用发票,按发票上记载的应计入采购成本的金额,借记“商品采购”、“材料采购”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应缴增值税(进项税额)”科目,按交割货款的金额,贷记“期货保证金”等科目。企业属卖方的,按期货交易所单据列明的交割货款金额,借记“期货保证金”等科目,按实现的销售收入,贷记“商品销售收入”、“产品销售收入”等科目,按应收取的增值税额,贷记“应交税金——应缴增值税(销项税)”科目。在实物交割过程中,因对方出现质量、数量等方面的违约行为而收取的违约罚款收入
借:期货保证金
贷:营业外收入
如为本企业责任,应向对方缴纳的伟业罚款支出
借:营业外支出
贷:期货保证金

三、报表披露

(一)资产负债表
1 在“其他应收款”项目上设置“期货保证金”项目,反映企业在期货经纪机构的保证金余额。这个项目应根据“期货保证金”科目的期末余额填列。
2 在补充资料中增设以下项目:
“持仓合约的浮动盈利------元”(亏损用“—”号表示)项目,反映企业持仓合约在资产负债表中按结算价计算的浮动盈利额或亏损额。
企业应在资产负债表补充资料中披露如下信息:
1 在资产负债表,套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额
2 被套期保值项目的性质及金融
3 本期内已被套期保值项目进行配比的递延套保损益金额;尚未配比的递延套保金额

(二)损益表
  在“投资收益”项目下设置“期货收益”项目(亏损用“—”表示),反映企业进行期货业务实现的损益。本项目根据“期货损益”科目的本期发生额分析填列。新《企业会计准则》自2007年1月1日起施行。新准则中对企业套期保值会计处理的相关条款进行了调整,核心内容是要将金融衍生工具纳入表内核算,公允价值变动(期货浮动盈亏)计入当期损益或所有者权益。现行比较普遍的做法是,把未平仓的头寸浮动盈亏做挂账处理,这样存在人为调节账面理论的可能。新制度要求,把公允价值变动的抵消结果计入当期损益,就避免这个情况。

期货手续费一览表【与交易所同步更新】
期货保证金一览表【与交易所同步更新】
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